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当下许多商家纷纷推出“满××元就送××元”系列活动，即消费者购物达到一定金额商场就送商品、礼券或打折，借此吸引消费者的注意力。商场促销让利的方式有很多，不同的送法，其税收负担也不一样，而大型商场由于送的金额巨大，因此需细作税收负担的分析。
例：某大型商场，企业所得税实行查账征收方式，增值税一般纳税人。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元，费用约10元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满300送60”，即每销售300元商品，送出60元的优惠。具体方案有如下几种选择：
1. 顾客购物满300元，商场送8折商业折扣的优惠；
2. 顾客购物满300元，商场赠送折扣券60元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；
3. 顾客购物满300元，商场另行赠送价值60元礼品；
4. 顾客购物满300元，商场返还现金“大礼”60元；
5. 顾客购物满300元，商场送加量，顾客可再选购价值60元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。
现假定商场单笔销售了300元商品，各按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利情况如下（不考虑城建税和教育费附加等附加税费）：
方案一：满就送折扣。这一方案企业销售300元商品，收取240元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为25%，则：
应纳增值税=（240÷1.17）×17%－（180÷1.17）×17%=8.72（元）；
销售毛利润=240÷1.17－180÷1.17－30=21.28（元）；
应纳企业所得税=21.28×25%=5.32（元）；
税后净收益=21.28－5.32=15.96（元）；
共缴纳税款8.72＋15.96＝24.68（元）。
方案二：满就送赠券。按此方案企业销售300元商品，收取300元，但赠送折扣券60元，如果规定折扣券占销售商品总价值不高于40%（该商场销售毛利率为40%，规定折扣券占商品总价40%以下，可避免收取款项低于商品进价），则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：
应纳增值税=（300÷1.17）×17%－（180÷1.17）×17%=17.44（元）；
销售毛利润=300÷1.17－180÷1.17－30=72.56（元）；
应纳企业所得税=34.19×25%=18.14（元）；
税后净收益=72.56－18.14=54.42（元）。
共缴纳税款18.14＋17.44＝24.68（元）。
但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。
方案三：满就送礼品。此方案下，企业的赠送礼品行为应视同销售行为，应计算销项税额，赠送的行为作为促销的一种手段，因为赠送的礼品的成本实质上是属于销售费用，在企业所得税前可以扣除。相关计算如下：
应纳增值税=（300÷1.17）×17%－（180÷1.17）×17%+（60÷1.17）×17%－（36÷1.17）×17%=20.92（元）；
应纳税所得额=300÷1.17－180÷1.17－36÷1.17－30=41.79（元）；
应纳企业所得税=71.79×25%=10.45（元）；
税后净收益=71.79－10.45=31.35（元）。
共缴纳税款＝10.45＋20.92＝31.37（元）。
方案四：满就送现金。商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别，相关计算如下同方案一。
方案五：满就送加量。按此方案，商场为购物满300元的商品实行加量不加价的优惠。商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，加量商品的成本实质上就是销售费用，与方案三相同。
纳税指标 方案1 方案2 方案3 方案4 方案5
应纳增值税 8.73 17.44 20.92 8.73 20.92
应纳税所得额 21.29 72.56 41.79 21.29 41.79
应纳企业所得税 5.33 18.14 10.45 5.33 10.45
税后净收益 15.97 54.42 31.35 15.97 31.35
共缴纳税款 24.69 24.68 31.37 24.69 31.37
备注 税后净收益实际上与方案1同，但获得了资金的时间价值
从上面五种方案计算结果看，方案3的税后净收益最高，但缴纳税款也最高，方案2与方案1的税后净利润实质上是相同的，只是方案2获得了较多的资金时间价值，方案1与方案4相同，方案3与方案5相同。商家可参考上面的数据根据自己的实际情况进行判断分析，选择适合本企业的促销方式。
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