今年我国灾害频发，社会各界踊跃为灾区捐赠，善款和救灾物资从四面八方源源不断地发往灾区。税收历来鼓励企业和个人的善举，那么如何进行捐赠才可以充分享受税收优惠呢，对此我们不妨简要分析一下。当前国内企业可能采取的捐赠方式主要有以下几种：
　　方式一：企业现金捐赠。
　　方式二：企业实物捐赠。
　　方式三：设立公益基金会并通过公益基金会捐赠。
　　方式四：以企业主个人名义捐赠。
　　方式五：提供机器设备等给灾区无偿使用。
　　方式六：无偿为灾区提供劳务。

　　一、对几种捐赠方式的税负分析
　　1. 企业现金捐赠方式。
　　企业捐赠按照《企业所得税法》第九条，“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”由于捐赠的扣除基数是一个会计年度利润，而这个数字必须会计年度终了后才能计算出来，而捐赠事项是在年度当中发生的。如果捐赠行为发生时不量力而为，则企业可能会因捐赠背负额外的税收。
　　例如某企业捐赠1000万元，而会计利润只有1000万元，则当年允许扣除120万元，其中880万元不允许税前扣除，该企业当年需要缴纳所得税220万元。
　　2. 企业实物捐赠方式。
　　按照《增值税暂行条例实施细则》第四条，“单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物。”的规定，企业将产品等实物进行捐赠，应视同销售货物缴纳增值税。
　　例如某食品企业将其生产的食品捐赠给灾区，需要视同销售缴纳增值税。所得税已如前所分析，需要视同销售缴纳所得税。假设该批食品市价1000万元，其直接生产成本500万元，其需要缴纳增值税85万元[（1000-500）×17%]。另外，企业所得税方面，捐赠支出要受会计利润12%的限制，扣除限额为60万元[（1000－500）×12%]，因此这批食品还需要视同销售缴纳所得税110万元[（1000－500－60）×25%]，这里不考虑其他相关因素。
　  3. 设立公益基金会并通过公益基金会捐赠方式。
　　《企业所得税法》第二十六条规定，“符合条件的非营利组织的收入为免税收入。”公益基金会属于非营利公益组织其收入免税，而其相关支出允许据实扣除，这种实质上为免税的单位，不用考虑捐赠限额的规定。
　　假设某公司创办这样的一家公益性质的基金会，在实际中就游刃有余。当前捐赠的1000万元，可以先由母公司借给基金会，待年底会计利润出来后进行灵活处理，如果2008年会计利润为1个亿，则将借款全部作为捐赠；如果2008年度会计利润为5000万元，则将借款中的600万元作为捐赠，而剩余的继续作为借款，待以后年度处理。
　　4. 以企业主个人名义捐赠。
　　《个人所得税法》及其实施条例规定，个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
　　近些年来，国家为了支持我国社会公益事业发展，财政部、国家税务总局陆续发布了一些通知，规定通过中华慈善总会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国老龄事业发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会、中国扶贫基金会等社会团体用于公益救济性捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。
　　5. 提供机器设备等给灾区无偿使用。
　　无偿供灾区使用的机器设备的折旧费允许税前扣除。对于该机器设备产生的其他相关支出包括油费、过路过桥费等，如果取得捐赠凭证则并入捐赠总额在会计利润的12%限额内扣除，如果无法取得捐赠凭证则属于与取得收入无关的支出不允许列支。由于其主体没有提供劳务不涉及所得税视同销售问题。
　　6. 无偿为灾区提供劳务。
　　根据中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则的规定，属于营业税征收范围的劳务，企业无偿提供的不征税，但企业无偿提供劳务仍应按视同销售进行征收企业所得税。对其中的成本部分，如能取得捐赠凭证则可以并入捐赠总额限额扣除。否则，按照赞助支出处理，不能在税前扣除。

　　二、捐赠中需注意的问题
　　1．捐赠必须通过县级以上人民政府及其部门，或者通过省级以上人民政府有关部门认定的公益性社会团体，直接进行的捐赠是无法享受税收减免优惠的。
　　2．捐赠必须取得相应的捐赠凭证，否则无法进行税前扣除。
　　3．下设公益基金会捐赠该种方式虽然捐赠企业受益最大，但在实际中操作难度也最大。一是《企业所得税法实施条例》第八十四条规定了符合条件的非营利组织的8个条件，基金会必须同时符合这8个条件才能免税。二是基金会的成立需要符合一定的条件并要有规定的程序。三是受基金管理的限制，资金的用途、使用时间、票据的开具等，都会受到约束和限制。
　　4．现金捐赠需要企业有大量的现金流。
　　5．对2008年5月12日汶川地震灾区捐赠的特别规定。
　　根据国发[2008]21号文件的规定，单位和个人对汶川地震灾区的捐赠可享受以下税收优惠：
　　（1）对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。
　　（2）对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。
　　（3）财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税。
　　（4）对专项用于抗震救灾和灾后恢复重建、能够提供抗震救灾证明的新购特种车辆，免征车辆购置税。

　　三、总结
　　上述捐赠方式中，从捐赠形式看基金会形式最优，其次是现金捐赠，第三是提供劳务，最后是实物捐赠；现金捐赠中，最好由个人名义捐赠，其次基金会捐赠，最后为企业直接捐赠。在实际应用中也可结合企业具体情况，对几种捐赠方式进行组合，综合运用，以获取最优惠的税收减免待遇。

　　（作者：黄华）